Корзина
Нет отзывов, добавить
Реализация лотерейных билетов с ККМ и без
Контакты
ООО Юридическое Бюро «АРКУДА»
+7 показать номер
+7 показать номер
Михаил Павлович
РоссияТверская областьТверьпр-т Калинина, д. 23 офис 304
Карта

Реализация лотерейных билетов с ККМ и без

Реализация лотерейных билетов с ККМ и без
Распространитель лотерей вправе осуществлять продажу лотерейных билетов без применения ККТ.
Данный вывод основан на положениях п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», которым прямо установлено разрешение не использовать ККТ при продаже лотерейных билетов. Каждый лотерейный билет в соответствии с требованиями ст. 12 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ «О лотереях» (далее — Закон «О лотереях») является защищенным от подделок полиграфическим продуктом и содержит строго перечисленные в Законе реквизиты. Кроме того, в соответствии с утвержденными Условиями лотерей, на основании которых Федеральная налоговая служба выдала Интернэшнл Лоттери Компани разрешение на проведение соответствующей лотереи, Лотерейный билет является бланком строгой отчетности. Иными словами каждый лотерейный билет является единственным в своем роде документом, индивидуализирующим платеж, способным заменить собой кассовый чек. Вместе с тем, выручка за лотерейные билеты, проданные без применения ККТ, подлежит учету в главной кассовой книге организации (предпринимателя) по правилам установленным в Порядке ведения кассовых операций в РФ (утвержденном решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 № 40 — далее Порядок ведения кассовых операций) и в Постановлении Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Приходный кассовый ордер выписывается в момент поступления в главную кассу организации (предпринимателя) выручки, полученной кассиром-операционистом от реализации лотерейных билетов. Корешок от приходного кассового ордера выдается кассиру-операционисту (лицу осуществившему продажу лотерейных билетов без применения ККТ) Поступившая выручка учитывается в главной кассовой книге, после чего проданные лотерейные билеты списываются с подотчета материально ответственного лица. Кассир-операционист, осуществляющий реализацию лотерейных билетов без применения ККТ, вправе не оформлять приходный кассовый ордер при получении наличных денег от лица, приобретающего лотерейный билет.
Данный вывод основан на системном толковании положений Правил составления Расходного кассового ордера закрепленных в Порядке ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 № 40 — далее Порядок ведения кассовых операций) и в Постановлении Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Как следует из смысла этих документов, составление приходного кассового ордера осуществляется при получении денег в главной кассе организации. В свою очередь под кассой организации понимается изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег (п. 29 Порядка ведения кассовых операций). Это определение относится к главной кассе организации, которая в обязательном порядке создается на всех предприятиях не зависимо от формы собственности и целей создания. Однако, в силу положений многие организации, особенно торговые, имеют не только главную кассу, но и так называемые операционные кассы, а также осуществляю развозную и разъездную торговлю, совершая при этом наличные денежные операции с клиентами. Такие кассы не предназначены для длительного хранения денежных сумм, поэтому к ним не предъявляются требования, установленные Порядком ведения кассовых операций для главной кассы. Операционные кассы в отличие от главной кассы организации осуществляют весьма ограниченный круг функций, включающий в себя именно операционные расчеты по приему и выдаче денежных средств. Для работы операционных касс главный (старший) кассир перед началом их работы выдает операционным кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. В конце работы кассиры-операционисты возвращают остаток денежных средств назад в главную кассу и отчитываются перед главным кассиром в полученном авансе и в деньгах принятых по приходным документам (28 Порядка ведения кассовых операций в РФ). При этом главный кассир вносит запись в кассовую книгу предприятия и приходует полученные за проданные лотерейные билеты денежные средства в кассу путем оформления ПКО только в конце рабочего дня (смены) кассира-операциониста. Следует указать, что и Минфин РФ и налоговые органы отмечают, что именно перечисленные выше операции по приходованию наличной выручки в главной кассе должны оформляться приходными кассовыми ордерами в силу требования пунктов 13, 14 и 28 Порядка ведения кассовых операций в РФ (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2007 г. № 34-25/073412). Сами кассиры-операционисты (в отличие от денежных расчетов в главной кассе) прием денег за лотерейные билеты осуществляют без составления приходных кассовых ордеров. Приходный кассовый ордер выписывается в момент поступления в главную кассу организации (предпринимателя) выручки, полученной кассиром-операционистом от реализации лотерейных билетов. Корешок от приходного кассового ордера выдается кассиру-операционисту (лицу осуществившему продажу лотерейных билетов без применения ККТ) Поступившая выручка учитывается в главной кассовой книге, после чего проданные лотерейные билеты списываются с подотчета материально ответственного лица. Организация торговли лотерейными билетами с применением ККТ.
Разумеется, предоставленное положениями п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», разрешение не использовать ККТ при продаже лотерейных билетов является правом, но не обязанностью. Распространитель Лотерей не имеет никаких ограничений для использования ККТ, при продаже лотерейных билетов. В таком случае выручка от продажи лотерейных билетов учитывается стандартным образом, наряду с денежной выручкой, поступающей в кассу от реализации иных товаров и услуг. Кассир-операционист, осуществляющий выплату выигрыша наличными деньгами в обмен на выигрышный лотерейный билет, вправе осуществлять эту операцию без составления расходного кассового ордера на имя получателя выигрыша.
Следует отметить, что описанная ниже процедура применяется большинством крупнейших компаний осуществляющих деятельность по реализации лотерей: Сбербанк, Почта России и т. д. Выплата выигрыша в обмен на выигрышный лотерейный билет регулируется положениями ФЗ «О Лотереях» (п.5, п. 8, 10 ст. 2 Закона) в силу которого распространитель лотерейных билетов обязан совершить действия по выплате, передаче или предоставлению выигрыша Участникам лотереи в обмен на выигрышный лотерейный билет, который является защищенной от подделок полиграфической продукцией, удостоверяет право на участие в лотерее и служит для оформления договорных отношений организатора лотереи с участником лотереи. Кроме того, в соответствии с утвержденными Условиями лотерей, на основании которых Федеральная налоговая служба выдала Интернэшнл Лоттери Компани разрешение на проведение соответствующей лотереи, Лотерейный билет является бланком строгой отчетности. Кассир-операционист, осуществляющий выплату выигрыша по моментальной лотерее, не обязан составлять расходно-кассовый ордер, поскольку действующие Правила ведения кассовых операций в РФ возлагают на организации (предпринимателей) обязанность составлять РКО только при выдаче денежных средств непосредственно из главной кассы организации. Данный вывод основан на системном толковании Правил составления Расходного кассового ордера, закрепленных в Порядке ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 № 40 — далее Порядок ведения кассовых операций) и в Постановлении Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Как следует из смысла этих документов, составление расходного кассового ордера осуществляется при выдаче денег из кассы организации. В свою очередь под кассой организации понимается изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег (п. 29 Порядка ведения кассовых операций). Это определение относится к главной кассе организации, которая в обязательном порядке создается на всех предприятиях не зависимо от формы собственности и целей создания. Однако многие организации, особенно торговые, имеют не только главную кассу, но и так называемые операционные кассы, непосредственно осуществляющие наличные денежные операции с клиентами. Такие кассы не предназначены для длительного хранения денежных сумм, поэтому к ним не предъявляются требования, установленные Порядком ведения кассовых операций для главной кассы. Операционные кассы в отличие от главной кассы организации осуществляют весьма ограниченный круг функций, включающий в себя именно операционные расчеты по приему и выдачи денежных средств. Для работы операционных касс главный (старший) кассир перед началом их работы выдает операционным кассирам авансом необходимую для расходных операций (выплату выигрышей) сумму денег по РКО. В конце дня (смены) работы кассиры-операционисты возвращают остаток денежных средств назад в главную кассу (28 Порядка ведения кассовых операций в РФ). При этом и Минфин РФ и налоговые органы отмечают, что именно эти операции должны оформляться расходными и приходными ордерами в силу требования пунктов 13, 14 и 28 Порядка ведения кассовых операций в РФ (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2007 г. № 34-25/073412). Сами кассиры-операционисты (в отличие от денежных расчетов в главной кассе) выдачу денег осуществляют без составления расходных кассовых ордеров. Учитывая, что обязанность составлять РКО возникает только при выдаче денег из главной кассы, выдача выигрыша из операционной кассы (распространителем лотереи) не влечет обязанности выписывать РКО. Деньги на выплату выигрыша выдаются победителям лотереи кассиром-операционистом в обмен на выигрышные лотерейные билеты (т. е. по иным подтверждающим документам. В конце дня (смены) кассир-операционист отчитывается перед старшим кассиром о расходах за выданные в обмен на выигрышные лотерейные билеты средства. На основании расходного ордера, выписанного на сумму выплаты выигрышей, произведенных кассиром-операционистом в обмен на выигрышные лотерейные билеты, старший кассир списывает с аванса кассира-операциониста денежные средства. 5. СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ. В практике юридической службы Интернэшнл Лоттери Компани зафиксированы и проанализированы случай когда налоговые органы пытаются предъявлять претензии к организации (предпринимателю), производящей выплату выигрыша физическим лицам, и не оформляя выплату этих выигрышей расходными кассовыми ордерами. Такие претензии, как правило, сводятся: — во-первых, к обвинению в неполном оприходовании выручки в соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях; — во-вторых, к обвинению организации в грубом нарушении правил учета согласно ст. 120 Налогового кодекса РФ. Однако ни одна из приведенных претензий не находит поддержки в суде. 5.1. Дело в том, что привлечение к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ предусматривает наличие в действиях лица такого состава правонарушения как нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Поэтому для возникновения административной ответственности распространитель лотереи должен совершить действия, свидетельствующие о неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности. Как отмечают суды, под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия, а равно денежная наличность, не учтенная и не поступившая в кассу, отсутствие первичных документов (ПКО и РКО) в организации. Например: — Постановление ФАС Поволжского округа от 24 октября 2008 г. № А12-9109/08-с30, — Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2008 г. № А66-2699/2008 и от 8 мая 2008 г. № А56-17823/2007, — Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 октября 2007 г. № Ф08-6779/07-2517А). Однако в описанных выше случаях приходование выручки по реализованным лотерейным билетам осуществляет в полном объеме. Выручка приходуется либо через ККТ, либо, если билеты реализуются без применения ККТ, путем поступления выручки от лица реализовавшего лотерейные билеты за наличный расчет по приходному кассовому ордеру. Оформление же сумм выданных в обмен на выигрышные лотерейные билеты также происходит на основании расходного кассового ордера, подтвержденного приложенными лотерейными билетами. Следовательно, в данном случае состав правонарушения отсутствует. 5.2. Привлечение к ответственности на основании ст. 120 НК РФ суды также признают неправомерным. Дело в том, что нормы названной статьи могут быть применены, только если налогоплательщиком не исполняются обязанности по ведению налогового учета, прямо возложенные на него налоговым законодательством. Однако действующее законодательство не требует от лица, производящего выплату выигрыша по лотерейному билету моментальной лотереи ведения учета доходов физических лиц, выигравших в лотерею, ввиду того, что такое лицо (распространитель) не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыши от лотерей. Уплата налогов физическими лицами — получателями выигрыша осуществляется самостоятельно в силу требований ст. 228 НК РФ. Например: — постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2004 г. № Ф09-1526/04АК; — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № Ф04-5248/2004 (А45-3282-19); — постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 мая 2006 г. № Ф08-2184/06-899А (данное дело относится к организаторам игорного бизнеса, но для определения порядка налогообложения может быть применено к организаторам и распространителям лотерей); — Постановление ФАС СЗАО от 30 апреля 2002 г. N А26-6710/01-02-11/276; — Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июня 2004 г. NА66-10094/03; — Постановление ФАС Центрального округа от 24 июня 2004 г. N А64-42/04-13; — Постановление ФАС Центрального округа от 2 марта 2004 г. N А09-9111/03-10; — Постановление ФАС СЗАО от 10 марта 2004 года Дело N А56-36529/03; Таким образом, все известные юридической службе возможные претензии налоговых органов к организациям, осуществляющим выплату выигрышей физическим лицам по моментальным лотереям не находят поддержки в суде. Одновременно обращаем внимание Партнеров по реализации лотерейных билетов на следующие обстоятельства.
Освобождаются ли от обложения НДС услуги по реализации лотерейных билетов, оказываемые распространителем лотерейных билетов на основании посреднических договоров, а также вознаграждение оператора лотереи, полученное в качестве оплаты его услуг по проведению лотереи? В соответствии с подпунктом 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов. Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поскольку НК РФ понятие «проведение лотерей» не предусмотрено, то при применении вышеуказанного освобождения организациям следует руководствоваться положениями Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ «О лотереях». Так, на основании положений вышеуказанного Федерального закона проведением лотерей является осуществление мероприятий, включающих заключение договоров (контрактов) с оператором лотереи, изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, программных продуктов и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов), распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотереи, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи. Оператором лотереи является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющее место нахождения в Российской Федерации, заключившее договор (контракт) с организатором лотереи на проведение лотереи от его имени и по его поручению и имеющее соответствующие технические средства. Учитывая вышеизложенное, услуги по реализации лотерейных билетов, оказываемые распространителем лотерейных билетов на основании посреднических договоров, а также вознаграждение оператора лотереи, полученное в качестве оплаты его услуг по проведению лотереи, не подлежат обложению НДС. Е. С. Лобачева, консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России 1 июля 2008 г. «Налоговый вестник», N 7, июль 2008 г. Изложенная позиция консультанта Минфина подтверждается судебной практикой Федерального арбитражного суда Московского округа. Постановление ФАС МО от 28 февраля 2002 г. N КА-А40/731-02 (выдержка): «Судом установлено, что истец являлся участником лотерейного процесса, им выплачивались выигрыши по лотереям. Поскольку применение льготы не зависит от того, производилась ли реализация собственных билетов или взятых на реализацию, суд сделал правомерный вывод, что истец пользуется указанной льготой и оснований для привлечения его к ответственности, взыскания недоимки и пени по НДС не имеется» НАЧАЛЬНИК ЮРИДИЧЕСКОЙ СЛУЖБЫ «ИНТЕРНЭШНЛ ЛОТТЕРИ КОМПАНИ — МЕЖДУНАРОДНАЯ ЛОТЕРЕЙНАЯ КОМПАНИЯ» Дмитрий Монахов

«ИНТЕРНЭШНЛ ЛОТТЕРИ КОМПАНИ — МЕЖДУНАРОДНАЯ ЛОТЕРЕЙНАЯ КОМПАНИЯ»

Предыдущие статьи